Qué es el principio de devengo en contabilidad

Qué es el principio de devengo

El principio de devengo es uno de los principios contables obligatorios del Plan General Contable. Dice que los efectos de las operaciones se registran cuando ocurren y que los ingresos y gastos se imputan al ejercicio al que corresponden, con independencia de la fecha de su cobro o de su pago.

En otras palabras: lo que manda es cuándo se vende el producto, se presta el servicio o se consume el recurso, no cuándo se mueve el dinero. Es la gran diferencia entre la contabilidad y un simple control de caja.

Por qué importa

Sin el devengo, el resultado de cada año dependería de cuándo se cobra a los clientes o se paga a los proveedores, algo que la empresa puede adelantar o retrasar a voluntad. Con el devengo, el beneficio de cada ejercicio refleja lo que de verdad se ha ganado y gastado en ese periodo.

Por eso aparecen en el balance cuentas como clientes (ventas ya registradas pero no cobradas), proveedores (compras recibidas y no pagadas) o las periodificaciones: gastos anticipados (pagados pero que corresponden al año siguiente) e ingresos anticipados (cobrados por servicios aún no prestados).

Ejemplo práctico

El 1 de diciembre una empresa paga 1.200 € por un seguro que cubre doce meses desde esa fecha (importe total, para simplificar). Al pagar, carga (625) Primas de seguros y abona (572) Bancos por 1.200 €.

Al cierre del 31 de diciembre solo se ha consumido un mes de cobertura: 100 €. Los 1.100 € restantes corresponden al año siguiente, así que la empresa carga (480) Gastos anticipados y abona (625) Primas de seguros por 1.100 €. Resultado: el gasto del año es de 100 € y en el balance queda un activo de 1.100 €. El 1 de enero se revierte el ajuste para que esos 1.100 € pasen a ser gasto del nuevo ejercicio.

El pago se hizo de una vez, pero el gasto se reparte según el periodo al que corresponde el servicio.

Devengo contable y devengo fiscal: no son lo mismo

La palabra «devengo» se usa también en los impuestos, pero con otro sentido. En derecho tributario, el devengo es el momento en que se realiza el hecho imponible y nace la obligación de pagar el impuesto. Cada impuesto tiene sus propias reglas, y no tienen por qué coincidir con la contabilidad:

• En el IVA, el impuesto se devenga, en general, cuando se ponen los bienes a disposición del comprador o cuando se presta el servicio. Pero si el cliente paga por adelantado, el IVA se devenga en el momento del cobro, por el importe cobrado. Contablemente, en cambio, ese cobro anticipado no es todavía un ingreso.
• En el Impuesto sobre Sociedades, la ley imputa ingresos y gastos al periodo en que se devengan con arreglo a la normativa contable, así que en principio coincide con la contabilidad. Pero hay excepciones: criterios distintos que necesitan aprobación de Hacienda, operaciones a plazos o gastos contables que no son deducibles.

Por eso no se debe decidir en qué trimestre declarar el IVA mirando solo el ajuste contable, ni dar por hecho que todo gasto contable del año reduce el impuesto.

¿Y los autónomos?

Los autónomos en estimación directa no llevan contabilidad conforme al Código de Comercio, salvo en la modalidad normal con actividad mercantil, sino libros registro fiscales. Aun así, para calcular su rendimiento en el IRPF también rige, en general, el criterio de devengo, aunque la normativa permite optar por el criterio de cobros y pagos en determinados casos. Es otra muestra de que los criterios fiscales tienen reglas propias.

Errores frecuentes

• Registrar las ventas cuando se cobran y no cuando se entregan o se prestan.
• Llevar a gastos del año el pago anticipado de un servicio del año siguiente.
• Fiarse solo de la fecha de la factura: lo que importa es el periodo de la operación.
• Tratar como ingreso un préstamo recibido: aumenta el dinero y una deuda, no el resultado.
• Confundir el devengo contable con el devengo del IVA.

Cómo te ayudamos

Llevamos la contabilidad de tu sociedad por devengo, hacemos los ajustes de cierre y preparamos tus impuestos aplicando el criterio fiscal que corresponde a cada uno, desde nuestra asesoría fiscal y contable online. Si quieres crear una empresa, te acompañamos para que la contabilidad y los impuestos estén al día desde el principio.

Preguntas frecuentes sobre Principio de devengo

Conceptos relacionados

• Principios contables: Los principios contables son criterios generales que orientan la elaboración de la información financiera.
• Ingresos: Los ingresos son incrementos del patrimonio neto producidos durante el ejercicio por entradas o aumentos de activos o disminuciones de pasivos, distintos de las aportaciones de propietarios.
• Gastos: Los gastos son disminuciones del patrimonio neto durante el ejercicio por salidas o reducciones de activos o reconocimiento de pasivos, distintas de las distribuciones a propietarios.
• Asiento contable: Un asiento contable es la anotación que registra una operación o ajuste mediante cargos y abonos en las cuentas correspondientes.

Guías y servicios relacionados

• Obligaciones contables de una sociedad limitada
• Impuesto sobre Sociedades para pymes
• Asesoría fiscal y contable para empresas

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Fuentes: Real Decreto 1514/2007, Plan General de Contabilidad, Marco Conceptual (apartado 3.º, principio de devengo) y cuadro de cuentas; Ley 37/1992, del IVA (art. 75); Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (art. 11); Real Decreto 439/2007, Reglamento del IRPF (art. 7.2, criterio de cobros y pagos). Contenido informativo de carácter general: la aplicación a cada caso depende de la actividad, la operación y la normativa vigente.