Qué es el devengo de un impuesto

Qué es el devengo

El devengo es el momento en que la ley entiende realizado el hecho imponible de un impuesto y, con él, nace la obligación de pagarlo. Saber cuándo se devenga una operación te dice en qué periodo tienes que declararla y qué normativa se le aplica (por ejemplo, qué tipo de IVA estaba vigente ese día).

El devengo no tiene por qué coincidir con el día en que cobras o pagas. Esa es la idea clave: Hacienda no mira el extracto del banco, sino cuándo se hizo la operación según las reglas de cada impuesto.

Devengo, cobro y pago: no son lo mismo

• Devengo: cuándo nace la obligación (entregas la mercancía, terminas el servicio).
• Cobro o pago: cuándo se mueve el dinero.
• Exigibilidad: cuándo hay que ingresar el impuesto en Hacienda, normalmente en el plazo de la declaración del periodo en que se devengó.

Aplazar el cobro de una factura no retrasa el devengo. Si das 60 días a tu cliente, el IVA de esa venta se declara igualmente en el trimestre en que hiciste la operación, aunque todavía no lo hayas cobrado.

El devengo del IVA

La Ley del IVA fija reglas generales para saber cuándo se devenga cada operación:

• Entregas de bienes: cuando se ponen a disposición del comprador.
• Prestaciones de servicios: cuando se prestan o terminan de prestarse.
• Anticipos: si cobras por adelantado, el IVA se devenga en el momento del cobro y por el importe cobrado, aunque el trabajo se haga después.
• Operaciones de tracto sucesivo (alquileres, cuotas mensuales, suministros): cuando resulta exigible cada parte del precio.

La fecha de la factura y la del devengo pueden ser distintas. Por eso las facturas recogen la fecha de operación cuando no coincide con la de expedición.

Ejemplo práctico: ¿qué trimestre?

Eres consultor y terminas un proyecto el 28 de marzo por una base imponible de 2.000 € más 420 € de IVA. Emites la factura el 31 de marzo y el cliente te paga el 20 de abril.

• Con la regla general, el IVA se devenga en marzo: los 420 € van en la declaración del primer trimestre (modelo 303 que se presenta en abril), aunque los cobres después.
• Si en enero tu cliente te hubiera pagado un anticipo de 500 € más IVA, ese IVA ya se habría devengado en enero, y en marzo solo se devengaría el resto.
• Si estuvieras en el criterio de caja, declararías los 420 € en el segundo trimestre, que es cuando cobras.

El régimen especial del criterio de caja

El criterio de caja es un régimen voluntario del IVA que cambia el devengo: el IVA de tus ventas se devenga cuando cobras y el IVA de tus compras se deduce cuando pagas. Así no adelantas a Hacienda un IVA que tu cliente aún no te ha pagado.

• Pueden acogerse autónomos y empresas cuyo volumen de operaciones del año anterior no supere los 2.000.000 €.
• Se elige en la declaración censal, en general durante el mes de diciembre anterior al año en que quieres aplicarlo, o al inicio de la actividad.
• Si no cobras, el IVA se devenga igualmente el 31 de diciembre del año siguiente al de la operación.
• Exige llevar un control de cobros y pagos en los libros registro, y tus clientes también deducirán el IVA cuando te paguen.

No siempre compensa: si tus clientes pagan al contado, solo añade trabajo administrativo. Si te pagan a 60 o 90 días, puede aliviar mucho tu tesorería.

El devengo en el IRPF y en el Impuesto sobre Sociedades

En los impuestos sobre la renta conviene distinguir dos cosas: cuándo se devenga el impuesto y en qué año se imputa cada ingreso o gasto.

• IRPF: el impuesto se devenga el 31 de diciembre de cada año (o el día del fallecimiento). Los autónomos en estimación directa imputan ingresos y gastos, en general, por devengo, como las empresas. Si no están obligados a llevar contabilidad según el Código de Comercio, pueden optar por el criterio de cobros y pagos, indicándolo en su declaración, siempre que no distorsione la imagen de sus rendimientos.
• Impuesto sobre Sociedades: se devenga el último día del periodo impositivo, que suele coincidir con el 31 de diciembre. Los ingresos y gastos se imputan por devengo, siguiendo el principio contable: cuentan en el ejercicio en que se producen, con independencia de cuándo se cobren o paguen.

El principio contable de devengo y el devengo de cada impuesto están relacionados, pero no son idénticos: hay que revisar las normas específicas de cada tributo. Consulta los plazos de presentación en nuestro calendario fiscal de autónomos y pymes.

Errores frecuentes con el devengo

• Declarar el IVA de una factura en el trimestre en que se cobra, sin estar en el criterio de caja.
• Olvidar el IVA de los anticipos cobrados antes de prestar el servicio.
• Dejar una factura de diciembre para el año siguiente porque se cobró en enero.
• Pensar que, si el cliente no paga, el IVA devengado desaparece: para recuperarlo hay que modificar la base con una factura rectificativa y cumplir los requisitos y plazos del artículo 80 de la Ley del IVA.

En nuestra asesoría fiscal y contable online llevamos tu contabilidad y tus declaraciones con cada operación en el periodo correcto.

Preguntas frecuentes sobre Devengo

Conceptos relacionados

• IVA: El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo mediante determinadas entregas de bienes, prestaciones de servicios, adquisiciones intracomunitarias e importaciones.
• Factura: Una factura es el documento que recoge una operación económica con los datos exigidos por la normativa de facturación.
• Base imponible: La base imponible es la magnitud que cuantifica el hecho imponible de un tributo conforme a sus reglas.
• Factura rectificativa: Una factura rectificativa es una factura que corrige otra o documenta una modificación en los supuestos previstos por la normativa.
• IRPF: El IRPF es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
• Impuesto sobre sociedades: El Impuesto sobre Sociedades grava la renta de las sociedades y de otras entidades que tienen la condición de contribuyentes según su ley.

Guías y servicios relacionados

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• Estados de la factura electrónica y pagos

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Fuentes: Ley 58/2003, General Tributaria (art. 21); Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor Añadido (arts. 75, 80 y 163 decies a 163 sexiesdecies); Ley 35/2006, del IRPF (arts. 12 y 14); Real Decreto 439/2007, Reglamento del IRPF (art. 7); Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (arts. 11 y 28); Agencia Tributaria (régimen especial del criterio de caja). Contenido informativo de carácter general: la aplicación a cada caso depende de la actividad, la operación y la normativa vigente.