Qué es la base imponible y cómo se calcula

Qué es la base imponible

La base imponible es la cantidad sobre la que se calcula un impuesto. Mide el hecho imponible, es decir, la situación que la ley grava: vender un bien, prestar un servicio, obtener una renta o tener beneficios en una sociedad. La Ley General Tributaria la define como la magnitud que expresa la medición o valoración de ese hecho imponible.

Lo importante es que cada impuesto tiene sus propias reglas para calcularla. La base imponible del IVA de una factura no se obtiene igual que la base imponible del IRPF de un autónomo o la del Impuesto sobre Sociedades de una SL. Por eso, cuando alguien habla de «la base», conviene preguntar siempre: ¿de qué impuesto?

Hecho imponible, base, tipo impositivo y cuota

Casi todos los impuestos siguen la misma cadena de cálculo. Entenderla evita la mayoría de confusiones:

• Hecho imponible: lo que hace nacer el impuesto (por ejemplo, emitir una factura por un servicio sujeto a IVA).
• Base imponible: cuánto mide ese hecho (el precio del servicio).
• Base liquidable: la base imponible después de aplicar las reducciones que prevea la ley. Si no hay reducciones, coinciden.
• Tipo impositivo o tipo de gravamen: el porcentaje que se aplica (21 % en el IVA general, 25 % como tipo general en Sociedades, una escala progresiva en el IRPF).
• Cuota íntegra: el resultado de aplicar el tipo a la base liquidable. Después se restan deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta hasta llegar a la cantidad que se paga o se devuelve.

La base imponible de una factura

En una factura, la base imponible es el importe de la operación antes de impuestos. Sobre ella se aplica el tipo de IVA y, si corresponde, la retención de IRPF. Según la Ley del IVA, la base incluye todo lo que cobras por la operación, también los gastos accesorios como portes, embalajes o comisiones que repercutes al cliente.

En cambio, no forman parte de la base, entre otros:

• Los descuentos que concedes en el momento de la operación y que figuran en la factura.
• Los suplidos: cantidades que pagas en nombre y por cuenta de tu cliente (por ejemplo, una tasa oficial) y que le repercutes sin margen.
• Las indemnizaciones que no retribuyen una operación.

Ejemplo práctico: base, IVA y retención

Eres diseñador autónomo y facturas un trabajo por 1.000 € a una empresa. La factura queda así:

• Base imponible: 1.000 €.
• IVA al 21 %: 210 €.
• Retención de IRPF al 15 %: −150 € (se calcula sobre la base, no sobre el total).
• Total a cobrar: 1.000 + 210 − 150 = 1.060 €.

Fíjate en que lo que entra en tu cuenta (1.060 €) no es la base imponible. Tampoco lo es el total con IVA (1.210 €).

Cómo sacar la base a partir de un precio con IVA

Si solo conoces el total y toda la operación lleva el 21 %, divide entre 1,21: 1.210 ÷ 1,21 = 1.000 €. Un error muy habitual es restar el 21 % al total (1.210 − 21 % = 955,90 €), que da una base incorrecta. Si un ticket mezcla productos al 21 %, al 10 % y al 4 %, hay que separar cada parte antes de calcular.

La base imponible en el IRPF y en el Impuesto sobre Sociedades

En el IRPF la base imponible es anual y se divide en dos partes: la base general (rendimientos del trabajo, de actividades económicas, del capital inmobiliario…) y la base del ahorro (intereses, dividendos, ganancias por vender acciones o inmuebles). Para un autónomo en estimación directa, el rendimiento de su actividad se calcula restando a los ingresos los gastos deducibles. Las aportaciones a planes de pensiones o la tributación conjunta reducen después esa base hasta llegar a la base liquidable.

En el Impuesto sobre Sociedades se parte del resultado contable de la cuenta de pérdidas y ganancias y se hacen los ajustes fiscales que marca la ley: gastos que no son deducibles (multas, sanciones, el propio impuesto), rentas exentas, reservas con incentivo fiscal, etc. Por eso una sociedad puede tener un beneficio contable y una base imponible distinta. Lo explicamos con más detalle en nuestra guía del Impuesto sobre Sociedades para pymes.

Base imponible negativa: qué pasa si tienes pérdidas

Cuando los gastos fiscales superan a los ingresos, la base imponible sale negativa. No se paga impuesto ese año y, además, la pérdida no se pierde:

• En Sociedades, las bases imponibles negativas se pueden compensar con beneficios de años siguientes, sin límite de tiempo, aunque con un límite anual que depende del tamaño de la empresa (el artículo 26 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades recoge los porcentajes y el importe que siempre se puede compensar). Hacienda puede comprobar esas pérdidas durante diez años, así que conviene guardar la documentación.
• En el IRPF, un rendimiento negativo de tu actividad se compensa con otros rendimientos de la base general del mismo año y, si sobra saldo negativo, se puede arrastrar a los cuatro años siguientes.

Si tu empresa forma parte de un grupo, hay reglas específicas para compensar pérdidas entre sociedades; las tienes en nuestra guía de consolidación fiscal y compensación de pérdidas.

Errores frecuentes con la base imponible

• Confundir la base imponible con el total de la factura o con lo cobrado.
• Calcular la retención sobre el total con IVA en lugar de sobre la base.
• Incluir suplidos en la base y cobrar IVA sobre ellos.
• Restar un porcentaje al total en vez de dividir para sacar la base.
• Pensar que el beneficio contable de la SL coincide siempre con la base imponible de Sociedades.
• Olvidar compensar bases negativas de años anteriores y pagar más de lo necesario.

En nuestra asesoría fiscal y contable online revisamos tus facturas y tus declaraciones para que cada base imponible esté bien calculada.

Preguntas frecuentes sobre Base imponible

Conceptos relacionados

• IVA: El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo mediante determinadas entregas de bienes, prestaciones de servicios, adquisiciones intracomunitarias e importaciones.
• IRPF: El IRPF es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
• Impuesto sobre sociedades: El Impuesto sobre Sociedades grava la renta de las sociedades y de otras entidades que tienen la condición de contribuyentes según su ley.
• Suplido: Un suplido es una cantidad que un profesional o empresario paga en nombre y por cuenta de su cliente, por mandato expreso de este, y que después recupera.
• Gasto deducible: Un gasto deducible es un gasto que la normativa permite tener en cuenta para determinar el rendimiento o la base del impuesto correspondiente.
• Devengo: El devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y nace la obligación tributaria principal.

Guías y servicios relacionados

• Asesoría fiscal y contable online
• Impuesto sobre Sociedades para pymes
• Consolidación fiscal y compensación de pérdidas

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Fuentes: Ley 58/2003, General Tributaria (arts. 20, 50, 54, 55 y 56); Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor Añadido (art. 78); Ley 35/2006, del IRPF; Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (arts. 10 y 26); Agencia Tributaria. Contenido informativo de carácter general: la aplicación a cada caso depende de la actividad, la operación y la normativa vigente.