Qué es el fondo de comercio

Qué es el fondo de comercio

El fondo de comercio es la parte del precio pagado por un negocio que no se puede atribuir a ningún bien, derecho u obligación concreto. Cuando una empresa compra otro negocio, suele pagar más que la suma de lo que recibe por separado: paga también por su clientela, su ubicación, su equipo humano, su organización o las sinergias que espera obtener. Ese exceso, si cumple las reglas contables, se registra como un activo dentro del inmovilizado intangible.

La idea clave es que el fondo de comercio solo existe en contabilidad cuando se ha comprado. El Código de Comercio establece que únicamente puede figurar en el activo del balance cuando se ha adquirido a título oneroso. La buena reputación que tu empresa haya construido con los años, por valiosa que sea, no se puede registrar como activo.

Cuándo aparece: compra de un negocio

El Plan General de Contabilidad lo vincula a las combinaciones de negocios: la compra de un negocio completo o de una rama de actividad (por ejemplo, un traspaso de negocio con sus instalaciones, existencias y clientes), una fusión o una escisión. El Plan General de Contabilidad de Pymes no regula estas operaciones, así que una pyme que las realice debe aplicar las normas del Plan General de Contabilidad.

No toda compra genera fondo de comercio en las cuentas del comprador. Si tu sociedad compra participaciones de otra, en sus cuentas individuales registra una inversión financiera por el precio pagado; el fondo de comercio solo aflora al consolidar las cuentas del grupo o si después se fusionan ambas sociedades.

Cómo se calcula y en qué cuenta se registra

De forma simplificada: fondo de comercio = precio pagado por el negocio − (valor razonable de los activos identificables adquiridos − pasivos asumidos). Antes de restar hay que identificar y valorar todo lo que se compra, incluidos intangibles que se pueden separar, como una marca o una cartera de contratos. Solo lo que queda sin explicar es fondo de comercio.

Se registra en la cuenta 204 «Fondo de comercio». Su amortización se recoge en la cuenta 680 con abono a la 2804 «Amortización acumulada de fondo de comercio», y las pérdidas por deterioro en la cuenta 690, con abono directo a la propia cuenta 204.

Ejemplo práctico

Tu sociedad compra una tienda en funcionamiento por 120.000 €, que paga por banco. Tras valorar lo que recibe, identifica instalaciones por 60.000 €, existencias por 30.000 € y una marca comercial por 20.000 €, y asume deudas con proveedores por 10.000 €. Los activos netos identificables suman 100.000 € (110.000 − 10.000), así que el fondo de comercio es de 20.000 €.

• Debe: instalaciones 60.000 €, existencias 30.000 €, marca 20.000 € y fondo de comercio (204) 20.000 €. Total: 130.000 €.
• Haber: proveedores 10.000 € y bancos (572) 120.000 €. Total: 130.000 €.

Fíjate en que el cálculo no compara el precio con el capital social de la empresa vendedora, sino con el valor de lo que realmente se adquiere.

Amortización y deterioro

Desde la reforma contable de 2016, en las cuentas individuales el fondo de comercio se amortiza durante su vida útil. Se presume, salvo prueba en contrario, que esa vida útil es de diez años y que su recuperación es lineal. En el ejemplo, la amortización anual sería de 2.000 €.

Además, al menos una vez al año hay que analizar si existen indicios de deterioro. Si el negocio comprado rinde menos de lo esperado y su valor recuperable cae, se registra una pérdida por deterioro, que en el caso del fondo de comercio no se puede revertir en ejercicios posteriores. No conviene trasladar sin más el criterio de las normas internacionales, en las que el fondo de comercio no se amortiza.

Contable no es lo mismo que fiscal

En el Impuesto sobre Sociedades, la amortización del fondo de comercio es deducible con un límite anual de la veinteava parte de su importe. En el ejemplo, la contabilidad recoge 2.000 € al año, pero fiscalmente solo se deducen 1.000 €: la diferencia se ajusta en la declaración. Las pérdidas por deterioro del fondo de comercio no son fiscalmente deducibles. Es un buen ejemplo de que un gasto deducible no siempre coincide con el gasto contable.

Errores frecuentes

• Registrar como fondo de comercio el valor que el empresario atribuye a su propio negocio o a su marca.
• Calcularlo sin valorar antes los activos y pasivos adquiridos, inflando el importe.
• Dejar de amortizarlo en cuentas individuales o revertir un deterioro ya registrado.
• Aplicar fiscalmente la misma amortización que en contabilidad sin hacer el ajuste.

Cómo te ayudamos

Si tu empresa va a crecer comprando un negocio, llevamos su contabilidad y su Impuesto sobre Sociedades para que la compra quede bien reflejada desde el primer día; si quieres una referencia previa del precio, consulta nuestra guía sobre cuánto vale una empresa. Y si todavía no tienes sociedad, te ayudamos a crear una SL desde cero con la que operar.

Preguntas frecuentes sobre Fondo de comercio

Conceptos relacionados

• Inmovilizado intangible: El inmovilizado intangible comprende activos identificables de carácter no monetario y sin apariencia física que cumplen los requisitos contables.
• Amortización: La amortización contable distribuye de forma sistemática el importe amortizable de un activo a lo largo de su vida útil según su patrón de consumo.
• Patrimonio neto: El patrimonio neto es la parte residual de los activos de una empresa una vez deducidos sus pasivos.
• Activo no corriente: El activo no corriente comprende los activos que no cumplen los criterios de clasificación como corrientes.

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Fuentes: Código de Comercio (art. 39.4); Plan General de Contabilidad, Real Decreto 1514/2007, modificado por el Real Decreto 602/2016 (norma de registro y valoración 6.ª y cuentas 204, 2804 y 690); Real Decreto 1515/2007 (art. 3.2); Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (arts. 12.2 y 13.2). Contenido informativo de carácter general: la aplicación a cada caso depende de la actividad, la operación y la normativa vigente.