Qué es el IVA intracomunitario y cómo funciona

Qué significa IVA intracomunitario

No existe un impuesto llamado «IVA intracomunitario». La expresión se usa para hablar de cómo se aplica el IVA cuando una operación se hace entre dos países de la Unión Europea: por ejemplo, cuando vendes mercancía a una empresa de Francia o contratas un servicio a una agencia de Irlanda.

La idea de fondo es sencilla: en las operaciones entre empresas, el IVA se paga en el país donde se consume el bien o el servicio. Para conseguirlo, el vendedor no cobra IVA y es el comprador quien lo declara en su país. Pero para que esto funcione hay que cumplir requisitos, y cada operación se analiza según tres preguntas: ¿vendes bienes o servicios?, ¿tu cliente es una empresa o un particular? y ¿dónde se entiende hecha la operación?

Entrega intracomunitaria de bienes exenta

Cuando vendes mercancía desde España a una empresa de otro Estado miembro, la venta puede estar exenta de IVA en España (artículo 25 de la Ley del IVA). Para aplicar la exención deben darse, a la vez, estas condiciones:

• La mercancía sale físicamente de España hacia otro país de la UE, y puedes probar el transporte (contrato, CMR, albarán firmado, factura del transportista…).
• Tu cliente es un empresario o profesional con un NIF intracomunitario válido de otro Estado miembro, que te ha comunicado.
• Declaras la operación en el modelo 349. Desde 2020 esto es un requisito de la propia exención, no un simple trámite.

Si falla alguno, la venta deja de estar exenta y tendrías que haber repercutido IVA español.

Adquisición intracomunitaria de bienes

Es la otra cara de la moneda: compras mercancía a un proveedor de otro país de la UE y la recibes en España. El proveedor te factura sin IVA y tú declaras el IVA español en tu modelo 303 (autorrepercusión). Si tienes derecho a deducir, lo incluyes a la vez como IVA soportado, de modo que el efecto suele ser neutro. Lo que no puedes hacer es olvidarte de la factura porque «no lleva IVA».

Servicios: B2B frente a B2C

Los servicios no viajan en un camión, así que tienen sus propias reglas de localización (artículos 69 y 70 de la Ley del IVA).

• B2B (entre empresas): por regla general, el servicio se entiende prestado donde está establecido el cliente. Si facturas a una empresa alemana, la operación no está sujeta al IVA español y es el cliente quien lo declara en Alemania por inversión del sujeto pasivo. Hay excepciones importantes: servicios ligados a inmuebles, restauración, transporte de pasajeros o entradas a eventos, entre otros.
• B2C (a particulares): en general se cobra IVA español, salvo excepciones como los servicios electrónicos, de telecomunicaciones y de radiodifusión, que tributan donde vive el consumidor cuando se supera el umbral comunitario.

Ventas a consumidores y ventanilla única (OSS)

Si vendes por internet a particulares de otros países de la UE, se aplica el régimen de ventas a distancia. Mientras el total de esas ventas y de los servicios electrónicos a consumidores de la UE no supere 10.000 € al año, puedes cobrar IVA español. A partir de ese umbral aplicas el IVA del país de cada cliente.

Para no darte de alta en cada país existe la ventanilla única (One Stop Shop, OSS): te registras en España y declaras cada trimestre, en un solo modelo (el 369), el IVA de todos los países, que la Agencia Tributaria reparte después.

Cómo es una factura intracomunitaria

Además de los datos habituales de cualquier factura, una factura sin IVA a una empresa de la UE debe incluir:

• Tu NIF-IVA (con el prefijo ES) y el NIF-IVA del cliente.
• Una mención que explique por qué no lleva IVA, por ejemplo «Entrega intracomunitaria exenta, art. 25 Ley 37/1992» o «Inversión del sujeto pasivo».
• La base imponible sin cuota de IVA.

El modelo 349

El modelo 349 es la declaración informativa en la que comunicas a Hacienda tus entregas, adquisiciones y servicios intracomunitarios, con el NIF-IVA de cada cliente o proveedor. Se presenta cada mes o cada trimestre según tu volumen de operaciones. Te lo explicamos en nuestra guía del modelo 349 de operaciones intracomunitarias.

Ejemplo práctico

Una SL de Valencia vende material de oficina por 5.000 € a una empresa de Lyon, que le facilita su NIF-IVA francés. La SL lo comprueba en VIES, envía la mercancía con una agencia de transporte y guarda el CMR firmado. Factura 5.000 € sin IVA con la mención de exención, la anota en el 303 como entrega intracomunitaria y la incluye en el 349. El cliente francés declara el IVA en Francia.

En sentido contrario, si la misma SL compra a un proveedor alemán mercancía por 2.000 € y la recibe en Valencia, en su 303 declara 420 € de IVA devengado (21 %) y, si es deducible, otros 420 € de IVA soportado. Resultado neto: 0 €, pero las dos cifras deben aparecer.

Errores frecuentes

• Facturar sin IVA a un cliente europeo sin comprobar que su NIF-IVA es válido.
• Vender sin IVA cuando tú mismo no estás dado de alta en el registro de operadores intracomunitarios.
• No guardar las pruebas del transporte de la mercancía.
• Olvidar autorrepercutir el IVA en las compras a otros países.
• Tratar igual a Canarias, Ceuta y Melilla que a otro país de la UE: no forman parte del territorio de aplicación del IVA y sus envíos siguen reglas distintas.
• Confundir el NIF-IVA con el número EORI, que es aduanero: lo explicamos en Intrastat y número EORI.

Si empiezas a vender o comprar en Europa, en nuestra asesoría fiscal y contable online revisamos cada operación y preparamos tus declaraciones.

Preguntas frecuentes sobre IVA intracomunitario

Conceptos relacionados

• IVA: El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo mediante determinadas entregas de bienes, prestaciones de servicios, adquisiciones intracomunitarias e importaciones.
• NIF intracomunitario: El NIF intracomunitario o NIF IVA es el identificador utilizado a efectos de IVA en determinadas operaciones entre operadores de Estados miembros de la Unión Europea.
• VIES: VIES es el sistema que permite comprobar la validez de un número de identificación a efectos de IVA para operaciones intracomunitarias.
• EORI: El EORI es el número de registro e identificación de operadores económicos utilizado para fines aduaneros en la Unión Europea.
• Inversión del sujeto pasivo: La inversión del sujeto pasivo es un mecanismo por el que la obligación de liquidar el IVA recae en el destinatario de la operación en los supuestos establecidos por la ley, en lugar de seguir la regla general del proveedor.
• Factura: Una factura es el documento que recoge una operación económica con los datos exigidos por la normativa de facturación.

Guías y servicios relacionados

• Modelo 349 de operaciones intracomunitarias
• Número EORI y obligaciones de comercio exterior
• Asesoría fiscal y contable online

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Fuentes: Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor Añadido (arts. 13, 15, 25, 69, 70 y 73); Real Decreto 1624/1992, Reglamento del IVA; Agencia Tributaria (ROI, modelos 303, 349 y 369). Contenido informativo de carácter general: la aplicación a cada caso depende de la actividad, la operación y la normativa vigente.