Qué es la inversión del sujeto pasivo

Qué es la inversión del sujeto pasivo

En el IVA, la regla general es que quien vende o presta el servicio cobra el impuesto a su cliente y lo ingresa en Hacienda. Es el sujeto pasivo. La inversión del sujeto pasivo le da la vuelta a esa regla: en ciertos casos fijados por la ley, el obligado a declarar el IVA es el cliente que recibe la operación.

El proveedor emite su factura sin IVA y el cliente se lo «autorrepercute»: lo declara como IVA devengado y, si tiene derecho, lo deduce a la vez como IVA soportado. Hacienda usa este mecanismo para evitar fraudes en sectores de riesgo y para que un proveedor extranjero no tenga que darse de alta en España.

Solo se aplica cuando el cliente es un empresario o profesional (con alguna excepción para personas jurídicas). Si el cliente es un particular, la inversión no entra en juego.

Cuándo se aplica la inversión del sujeto pasivo

Los supuestos están en el artículo 84.Uno.2.º de la Ley 37/1992 del IVA. Los más habituales son:

• Proveedores no establecidos en España. Cuando una empresa extranjera sin sede ni establecimiento en España te presta un servicio que se entiende hecho aquí, como una suscripción de software o una campaña de publicidad en línea. Hay excepciones, como el alquiler de inmuebles.
• Obras de construcción o rehabilitación. Ejecuciones de obra (con o sin materiales) y cesiones de personal contratadas directamente entre el promotor y el contratista para urbanizar terrenos o construir o rehabilitar edificios. También se aplica en la cadena de subcontratas: del subcontratista al contratista principal o a otro subcontratista.
• Chatarra y residuos. Entregas de desechos y materiales de recuperación de metales, plástico, papel, cartón o vidrio, entre otros.
• Oro. Oro sin elaborar o semielaborado de ley igual o superior a 325 milésimas. También plata, platino y paladio en bruto.
• Móviles, consolas, portátiles y tabletas. Cuando el comprador es un revendedor de estos productos, sea cual sea el importe, o cualquier otro empresario si el total de la factura supera 10.000 € sin IVA.
• Algunas ventas de inmuebles. Las hechas en un concurso de acreedores, en ejecución de una garantía o cuando el vendedor renuncia a la exención del IVA.

También hay inversión en los derechos de emisión de gases y en ciertas entregas de gas y electricidad de proveedores no establecidos.

No toda obra lleva inversión

Reformar el piso de un particular, arreglar un local o vender materiales sin ejecutar obra no entra en este supuesto: se factura con IVA. «Rehabilitación» es además un concepto técnico que define la propia ley del IVA. Si trabajas en el sector, te interesa leer cómo crear una empresa de construcción.

Cómo se hace una factura con inversión del sujeto pasivo

• No repercutes IVA: la factura muestra la base imponible, pero no la cuota.
• Incluyes la mención «inversión del sujeto pasivo», que exige el Reglamento de facturación. Es útil añadir el artículo de la ley que la ampara.
• Indicas siempre el NIF del cliente.
• Si en la misma factura hay conceptos con y sin inversión, separas la base de cada uno.
• En móviles, consolas, portátiles y tabletas, usas una serie de facturación especial.

Para aplicarla, el cliente debe comunicarte antes o en el momento de la operación, de forma expresa y por escrito, que actúa como empresario y, en obras, que se trata de una construcción o rehabilitación. Los revendedores de móviles y similares lo acreditan con un certificado de la Agencia Tributaria. Guarda esa comunicación.

¿Y la autofactura?

Mucha gente habla de «autofactura» para referirse al documento que se hacía el propio cliente en estos casos. Hoy no es obligatoria con carácter general: te basta la factura del proveedor y, si este no está establecido en la Unión Europea, cualquier justificante contable de la operación. Lo que sí tienes que hacer siempre es declararla. No la confundas con la «facturación por el destinatario», que exige un acuerdo previo con el proveedor.

Ejemplo práctico

Marcos es un albañil autónomo subcontratado por una constructora para levantar tabiques en un edificio de viviendas nuevo. Factura 10.000 € sin IVA, con la mención «inversión del sujeto pasivo».

• Marcos cobra 10.000 € y no ingresa IVA por esa factura, aunque sí la incluye como operación con inversión del sujeto pasivo en su modelo 303 y en el resumen anual.
• La constructora declara en su modelo 303 un IVA devengado de 2.100 € (el 21 %).
• En el mismo modelo deduce 2.100 € de IVA soportado. Resultado neto: 0 €.

El efecto es neutro solo si el cliente puede deducir todo el IVA. Si tiene limitado su derecho a deducir (por ejemplo, porque aplica la prorrata), pagará la diferencia.

Cómo afecta a autónomos y sociedades

Afecta igual a un autónomo que a una sociedad. Si eres el proveedor, verás que muchas de tus facturas no llevan IVA, así que tu modelo 303 puede salir a devolver con frecuencia. Si eres el cliente, tienes que reflejar estas operaciones en tu declaración aunque la factura no traiga cuota. Cuando el proveedor es de otro país de la UE, también las incluyes en el modelo 349.

Si estás en recargo de equivalencia, no presentas el 303, pero sí tienes que ingresar el IVA y el recargo de estas operaciones, normalmente con el modelo 309.

Errores frecuentes

• Pensar que una factura sin IVA por inversión es una operación exenta. No lo es: el impuesto existe, solo cambia quién lo declara.
• Aplicarla por acuerdo con el proveedor. Si no hay un supuesto legal, la factura es incorrecta y el IVA no repercutido se puede reclamar.
• Facturar sin IVA cualquier reforma, aunque el cliente sea un particular.
• Pagar una herramienta extranjera y olvidar declarar el IVA en el 303.
• No guardar la comunicación escrita del cliente.

Si quieres que revisemos tus facturas y tus declaraciones, en nuestra asesoría fiscal y contable online lo hacemos por ti. Consulta también los plazos en el calendario fiscal de autónomos y pymes.

Preguntas frecuentes sobre Inversión del sujeto pasivo

Conceptos relacionados

• Sujeto pasivo: El sujeto pasivo es el obligado tributario que, según la ley, debe cumplir la obligación tributaria principal y las obligaciones formales asociadas, como contribuyente o como sustituto.
• IVA: El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo mediante determinadas entregas de bienes, prestaciones de servicios, adquisiciones intracomunitarias e importaciones.
• IVA intracomunitario: La expresión IVA intracomunitario se utiliza para referirse al tratamiento del IVA en operaciones entre Estados miembros de la Unión Europea.
• Factura: Una factura es el documento que recoge una operación económica con los datos exigidos por la normativa de facturación.
• Recargo de equivalencia: El recargo de equivalencia es un régimen especial del IVA aplicable a determinados comerciantes minoristas.
• NIF intracomunitario: El NIF intracomunitario o NIF IVA es el identificador utilizado a efectos de IVA en determinadas operaciones entre operadores de Estados miembros de la Unión Europea.

Guías y servicios relacionados

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• Calendario fiscal de autónomos y pymes
• Modelo 349 de operaciones intracomunitarias

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Fuentes: Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor Añadido (arts. 84.Uno.2.º y 97); Real Decreto 1624/1992, Reglamento del IVA (arts. 24 quater y 24 quinquies); Real Decreto 1619/2012, Reglamento de facturación (art. 6); Agencia Tributaria (modelos 303, 309 y 349). Contenido informativo de carácter general: la aplicación a cada caso depende de la actividad, la operación y la normativa vigente.