Qué es el sujeto pasivo de un impuesto

Qué es el sujeto pasivo

El sujeto pasivo es la persona o entidad que, según la ley de cada impuesto, debe pagarlo y cumplir las obligaciones formales que van con él: presentar la declaración, llevar registros, emitir facturas. El artículo 36 de la Ley General Tributaria lo define como el obligado tributario que debe cumplir la obligación tributaria principal, ya sea como contribuyente o como sustituto del contribuyente.

En la frase «sujeto pasivo», «pasivo» no significa que no haga nada. Es la parte que soporta la obligación frente a Hacienda, que es el sujeto activo (quien cobra el impuesto).

Contribuyente y sustituto: las dos caras del sujeto pasivo

• Contribuyente: quien realiza el hecho imponible, es decir, lo que el impuesto grava. En el IRPF, la persona que obtiene la renta; en el Impuesto sobre Sociedades, la sociedad que obtiene el beneficio. Lo explicamos en qué es un contribuyente.
• Sustituto del contribuyente: alguien a quien la ley coloca en lugar del contribuyente para que pague y cumpla las obligaciones. Un ejemplo clásico es el Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO): si el dueño de la obra no pide la licencia ni la ejecuta, el constructor o quien solicita la licencia puede ser sustituto.

Por eso «contribuyente» y «sujeto pasivo» están muy relacionados, pero no son siempre lo mismo: todo contribuyente es sujeto pasivo, pero no todo sujeto pasivo es contribuyente.

Sujeto pasivo y obligado tributario

«Obligado tributario» es un concepto más amplio (artículo 35 de la Ley General Tributaria). Incluye al sujeto pasivo, pero también a quienes tienen otras obligaciones: los retenedores (la empresa que retiene IRPF en la nómina o en tu factura de profesional), quienes hacen ingresos a cuenta, los obligados a repercutir o a soportar la repercusión, los sucesores o los responsables de deudas ajenas.

Ejemplo: cuando un cliente empresa te retiene un 15 % en tu factura de profesional, él es retenedor y debe ingresar esa retención. Pero el sujeto pasivo de tu IRPF sigues siendo tú: declararás tus ingresos en tu renta y restarás lo que te han retenido.

Tampoco cambia el sujeto pasivo cuando un asesor presenta tus declaraciones. Actúa como representante; la obligación sigue siendo tuya.

El sujeto pasivo en el IVA

En el IVA la regla general (artículo 84 de la Ley del IVA) es que el sujeto pasivo es el empresario o profesional que vende o presta el servicio. Él repercute el IVA en la factura, lo cobra a su cliente y lo ingresa en su declaración.

Aquí aparece una diferencia importante: quien paga económicamente el IVA es el cliente o el consumidor final, pero el sujeto pasivo es el vendedor. El consumidor soporta el impuesto, pero no lo declara.

La inversión del sujeto pasivo

En algunos casos la ley da la vuelta a la regla y convierte en sujeto pasivo al cliente, siempre que sea empresario o profesional. Es la inversión del sujeto pasivo. Ocurre, entre otros supuestos, cuando compras servicios a una empresa de otro país, en determinadas ejecuciones de obra de urbanización o rehabilitación, en ventas de inmuebles con renuncia a la exención o en ciertas entregas de chatarra, oro sin elaborar (o de inversión, si se renuncia a la exención) o teléfonos móviles y portátiles. La factura sale sin IVA y el cliente declara el IVA devengado y, si tiene derecho, lo deduce en la misma declaración.

Ojo: la inversión del sujeto pasivo no es una exención. La operación sigue tributando; solo cambia quién liquida el impuesto.

Ejemplo práctico

Un fontanero autónomo cobra a un particular una reparación de 200 € más 42 € de IVA (21 %). El particular paga 242 €, pero el sujeto pasivo del IVA es el fontanero: incluye esos 42 € en su declaración trimestral.

Ahora ese mismo fontanero, dado de alta como profesional, contrata a una empresa irlandesa una herramienta de software por 50 € al mes. La factura llega sin IVA porque el sujeto pasivo es él (inversión del sujeto pasivo). En su declaración anota 10,50 € de IVA devengado y los mismos 10,50 € de IVA deducible, así que el resultado neto es cero, pero debe declararlo.

Por qué te importa como autónomo o empresa

Saber quién es el sujeto pasivo te dice quién tiene que facturar con IVA, quién declara y quién responde ante Hacienda si algo sale mal. Si facturas con IVA una operación que lleva inversión del sujeto pasivo, o al revés, puede que tu cliente no pueda deducir ese IVA y que Hacienda te reclame la cuota con recargos o sanción.

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Errores frecuentes

• Pensar que el sujeto pasivo es siempre el cliente.
• Confundir al retenedor con el sujeto pasivo del IRPF.
• Creer que una factura sin IVA por inversión del sujeto pasivo es una operación exenta y no declararla.
• Suponer que quien presenta la declaración (asesor, representante) pasa a ser el obligado.

Preguntas frecuentes sobre Sujeto pasivo

Conceptos relacionados

• Contribuyente: El contribuyente es el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible de un tributo.
• Inversión del sujeto pasivo: La inversión del sujeto pasivo es un mecanismo por el que la obligación de liquidar el IVA recae en el destinatario de la operación en los supuestos establecidos por la ley, en lugar de seguir la regla general del proveedor.
• IVA: El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo mediante determinadas entregas de bienes, prestaciones de servicios, adquisiciones intracomunitarias e importaciones.
• Exención fiscal: Una exención fiscal es una regla legal que dispensa de cumplir la obligación tributaria principal pese a realizarse el hecho imponible.
• IRPF: El IRPF es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Guías y servicios relacionados

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Fuentes: Ley 58/2003, General Tributaria (arts. 35 y 36); Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor Añadido (art. 84); Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (art. 7); Real Decreto Legislativo 2/2004, Ley Reguladora de las Haciendas Locales (art. 101); Agencia Tributaria. Contenido informativo de carácter general: la aplicación a cada caso depende de la actividad, la operación y la normativa vigente.