Qué es un contribuyente

Qué es un contribuyente

En lenguaje de la calle, «contribuyente» es cualquier persona que paga impuestos. En derecho tributario el término es más preciso: el contribuyente es la persona o entidad que realiza el hecho imponible de un impuesto, es decir, quien protagoniza la situación que la ley grava. Quien obtiene una renta es contribuyente del IRPF; la sociedad que obtiene beneficios es contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.

La condición de contribuyente se mide impuesto a impuesto. Una misma persona puede ser contribuyente del IRPF por su sueldo, del IBI por su vivienda y, al mismo tiempo, actuar como retenedora si tiene un negocio con empleados. No se identifica al contribuyente mirando quién rellena el formulario o desde qué cuenta se paga, sino quién realiza el hecho gravado según la ley de cada tributo.

Contribuyente y obligado tributario

Obligado tributario es la categoría más amplia. La Ley General Tributaria incluye en ella a toda persona o entidad a la que las normas imponen alguna obligación fiscal: pagar, retener, ingresar pagos a cuenta, presentar declaraciones informativas, emitir facturas o conservar libros. El contribuyente es solo uno de esos obligados. Otros son:

• Sustituto del contribuyente: por imposición de la ley, ocupa el lugar del contribuyente y cumple la obligación principal en su nombre, aunque luego puede exigirle lo pagado.
• Retenedor: quien está obligado a descontar una parte del pago que hace a otro e ingresarla en Hacienda a cuenta del impuesto de ese otro.
• Obligados a repercutir y a soportar la repercusión: como ocurre con el IVA, que el empresario cobra a su cliente.
• Responsables: personas a las que la ley hace responder de la deuda de otro (por ejemplo, administradores en determinados casos). No son sujetos pasivos.

Diferencias entre contribuyente y sujeto pasivo

El sujeto pasivo es el obligado tributario que, según la ley, debe cumplir la obligación principal de pagar el impuesto y sus obligaciones formales. Puede serlo a título de contribuyente o de sustituto. Dicho de otra forma: todo contribuyente es sujeto pasivo, pero no todo sujeto pasivo es contribuyente.

Un ejemplo claro de sustituto está en el impuesto municipal sobre construcciones (ICIO): el contribuyente es el dueño de la obra, pero si no es él quien pide la licencia o hace la obra, la ley convierte en sustituto a quien la solicita o la ejecuta. En el IVA hay algo parecido con la inversión del sujeto pasivo: en ciertas operaciones es el cliente empresario, y no el vendedor, quien liquida el impuesto.

Tampoco hay que confundir al contribuyente con quien soporta el coste. En el IVA, el consumidor final paga el impuesto dentro del precio, pero el sujeto pasivo es el empresario que vende: es él quien lo declara e ingresa.

Ejemplo práctico: contribuyente y retenedor

Una SL paga a una trabajadora un sueldo bruto de 2.000 € al mes y le practica una retención de IRPF de, por ejemplo, 300 €. Ella cobra 1.700 € (sin contar la Seguridad Social).

• La trabajadora es la contribuyente del IRPF: es quien obtiene la renta. En su declaración anual restará los 300 € ya retenidos.
• La SL es retenedora: debe ingresar esos 300 € en Hacienda (modelo 111) y presentar el resumen anual (modelo 190). No es contribuyente por ese sueldo.

Lo mismo pasa cuando un autónomo profesional factura a una empresa con retención: el autónomo es el contribuyente y la empresa, la retenedora. Si la empresa no ingresa la retención, el problema es de la empresa, porque la obligación de ingresarla es suya.

Quién es contribuyente en el IRPF y en Sociedades

• IRPF: son contribuyentes las personas físicas con residencia habitual en España (ver residencia fiscal). Un autónomo tributa en su IRPF por los rendimientos de su actividad.
• Impuesto sobre Sociedades: son contribuyentes las sociedades y demás entidades con personalidad jurídica residentes en España. El socio no es contribuyente por el beneficio de la SL; solo tributará en su IRPF cuando cobre un sueldo o reparta dividendos.

Por eso, al pasar de autónomo a sociedad cambia quién es contribuyente de cada renta. Lo analizamos en ser autónomo o crear una empresa.

Errores frecuentes

• Pensar que el asesor que presenta tu declaración pasa a ser contribuyente: actúa como representante o colaborador social, pero la obligación sigue siendo tuya.
• Creer que quien soporta el coste económico de un impuesto es siempre el contribuyente.
• Olvidar que, al contratar o pagar a profesionales, tu negocio asume el papel de retenedor.
• Confundir las deudas de la SL con las del socio, que son contribuyentes distintos.

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Preguntas frecuentes sobre Contribuyente

Conceptos relacionados

• Sujeto pasivo: El sujeto pasivo es el obligado tributario que, según la ley, debe cumplir la obligación tributaria principal y las obligaciones formales asociadas, como contribuyente o como sustituto.
• IRPF: El IRPF es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
• IVA: El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo mediante determinadas entregas de bienes, prestaciones de servicios, adquisiciones intracomunitarias e importaciones.
• Inversión del sujeto pasivo: La inversión del sujeto pasivo es un mecanismo por el que la obligación de liquidar el IVA recae en el destinatario de la operación en los supuestos establecidos por la ley, en lugar de seguir la regla general del proveedor.
• Residencia fiscal: La residencia fiscal determina la vinculación de una persona o entidad con un país a efectos tributarios.
• AEAT: La AEAT es la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

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Fuentes: Ley 58/2003, General Tributaria (arts. 35, 36, 37 y 41); Ley 35/2006, del IRPF (art. 8); Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (art. 7); Real Decreto Legislativo 2/2004, Ley Reguladora de las Haciendas Locales (art. 101); Agencia Tributaria (modelos 111 y 190). Contenido informativo de carácter general: la aplicación a cada caso depende de la actividad, la operación y la normativa vigente.